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中国管理会计指引的基本内容 ——兼与中国注册会计师、美国注册管理会计师辅导教材的比较

我要投稿   来源:《财会学习》杂志   时间:2017-09-25   阅读: 次   字号:T|T
摘  要:中国《管理会计基本指引》和《管理会计应用指引(征求意见稿)》的内容与美国注册管理会计师辅导教材相比,内容尚有欠缺;中国注册会计师六本辅导教材几乎涵盖了中国管理会计的基本内容,因此首先将注册会计师非执业会员经过培训转化成中国首批管理会计师是一种选择。由
关 键 词:管理会计;美国注册管理会计师;注册会计师
作  者: 王建波
单  位: 河南红桥税务师事务所有限公司
正  文:
一、三者比较的意义
2014年7月31日,时任财政部长的楼继伟在中国总会计师协会组织的“中国管理会计系列讲座”的首场报告中,以《加快发展中国特色管理会计促进我国经济转型升级》为题,全面论述了管理会计的发展历程与展望、加快发展管理会计对企业和国家治理体系的意义。文中举例:“美国具有一定规模的企业,其经营部门(如生产和销售)都设有管理会计师岗位;90%的会计人员从事会计工作,75%的工作时间用于决策支持。在西方公共管理领域,管理会计也得到了广泛应用。”同年10月27日《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》的颁布,吹响了中国管理会计出发的号角。2016年6月22日财政部正式颁布《管理会计基本指引》;当年12月14日,《管理会计应用指引第100号——战略管理》等22项管理会计应用指引征求意见稿颁布。虽然应用指引尚未定稿,案例库也未形成,但中国管理会计的基本雏形已经确立。
中国的管理会计包括如下七个领域:战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等。美国的管理会计内容丰富,除了中国管理会计这七个领域外,还包括会计知识、供应链管理和业务流程改进、公司治理和内部审计、管理会计与财务管理的职业道德考虑等。中国的注册会计师内容也很丰富:几乎涵盖了中国管理会计的七个领域,在《财务成本管理》中有预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理等;在《公司战略与风险管理》中有战略管理和风险管理等,也有公司治理的内容。此外,会计知识在CPA《会计》中。
针对中国管理会计指引内容、中国注册会计师、美国注册管理会计师辅导教材做比较详细的对比。需要说明的是,由于三者培养目标不同、文化背景不同、历史发展不同、国度不同、编者不同,它们内容的差异、用词的差异理所当然的存在。但现在毕竟是信息时代,三者实质相同之处还是非常明显的。我们以即将诞生的中国管理会计的内容为框架进行比较。引用的是:《管理会计基本指引》、《管理会计应用指引第100号——战略管理》等22个应用指引的征求意见稿;中国注册会计师辅导教材2016年版;Wiley美国注册管理会计师认证辅导教材第四版。
通过比较,我们会得出有意义的结论,为我国管理会计的发展增砖添瓦。
二、基于管理会计指引框架所做的比较
第一,战略管理:
  中国管理会计 美国管理会计 中国注册会计师
位置 应用指引第100-101号——战略管理 战略规划(第一部分第二章) 《公司战略与风险管理》
内容 1.战略的分析、指定、实施、评价、调整
2.战略关键业绩指标;3.应用平衡计分卡绘制战略地图;4.SWOT分析;5.波特五力分析;6.波士顿矩阵分析;7.营运矩阵分析
1.战略分析;2.SWOT分析;3.平衡计分卡在战略中的应用;4.波士顿咨询集团增长/占有率矩阵(相当于波士顿矩阵分析) 第二章:战略分析;第三章:战略选择;第四章:战略实施(应用的知识)
1.PEST分析;2.波特五力分析;3.成功关键因素分析;4.价值链分析;5.SWOT分析;6.波士顿矩阵分析
 
第二,预算管理:
  中国管理会计 美国管理会计 中国注册会计师
位置 应用指引第200-201号——预算管理 第一部分第一章 《财务成本管理》第三、十八章
内容 1.预算管理应遵循的原则; 2.预算的编制、执行、考核;3.滚动预算、零基预算、弹性预算、作业预算、全面预算 1.项目预算、作业基础预算、增量预算、零基预算、滚动预算;2.总预算、营业预算、销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、工厂间接费用预算(相当于中国的制造费用预算)、销售成本预算(相当于中国的产品成本预算)、销售费用预算、预算利润表、财务预算、现金预算 1.长期计划与财务预测
2.短期预算:①增量预算与零基预算;②固定预算与弹性预算;③定期预算与滚动预算
3.营业预算的编制:①销售预算
②生产预算;③直接材料预算;④直接人工预算;⑤产品成本预算;⑥销售及管理费用预算;  ⑦财务预算
 
第三,成本管理:
  中国管理会计 美国管理会计 中国注册会计师
位置 应用指引第300-304号——成本管理 第一部分第一章成本管理 《财务成本管理》第14、15、16章
内容 1.成本管理应遵循的原则;2.成本预测、成本决策、成本计划;3.目标成本法、标准成本法、变动成本法、作业成本法 1.成本制度——分批成本法与分布成本法、作业成本法、生命周期成本法;2.间接成本——固定和变动间接费用、全厂间接费用和部门间接费用、作业成本法下的间接成本分摊;3.供应链管理——供应链管理、精益生产、物料需求计划、企业资源计划约束理论;4.业务流程改进——价值链分析、流程分析、标杆分析、作业管理法、持续改进、最佳实务分析等 1.产品成本计算——品种法、分批法、分步法;2.标准成本计算——直接材料标准成本、直接人工标准成本、制造费用标准成本和标准成本差异分析——价格差异、数量差异;3.作业成本计算
 
第四,营运管理:
  中国管理会计 美国管理会计 中国注册会计师
位置 应用指引第400-403号——营运管理 第二部分第三章
 
《财务成本管理》
内容 1.营运计划的制定、执行、调整;2.营运监控分析与报告;3.营运绩效管理;4.本量利分析、敏感性分析、边际分析 本量利分析、敏感性分析、
边际分析、定价
本量利分析、敏感性分析、
边际分析
 
第五,投融资管理:
  中国管理会计 美国管理会计 中国注册会计师
位置 应用指引第500—502号——投融资管理 第二部分第五章
第二部分2章第2、节
《财务成本管理》第6、12、13章
内容 1.投融资管理应遵循的原则、投资管理程序和融资管理程序;2.贴现现金流法;3.项目管理的工具方法:①挣值法②成本效益法③价值工程法 1.资本预算过程:①资本预算编制;②增量现金流量;③所得税考虑事项
2.现金流量折现分析:①必要报酬率;②净现值;③内含报酬率
3.回收期和折现回收期
4.资本投资的风险分析:①敏感性分析;②确定性等值法;③资本资产定价模型;④使用专门调整的利率
5.长期财务管理:①所得税对融资决策的影响;②债券;③普股票和优先股;④衍生金融工具;⑤资本成本
6.筹集资本:①定期贷款;②设备融资贷款;③租赁;④可转换债
7.资本筹集中需要考虑的其他问题:①资本市场;②股利政策;③股票回购
1.资本预算:①项目类型与评价过程;②投资项目的评价方法——净现值法、内涵报酬率法、回收期法
③投资项目现金流的估计;④投资项目的风险衡量与敏感性分析
2.普通股与长期债务筹资普通股、债券
3.混合筹资与租赁
优先股、认股权证、可转换债券、租赁
 
第六,绩效管理:
  中国管理会计 美国管理会计 中国注册会计师
位置 应用指引第600—603号——绩效管理 第一部分第三章——绩效管理 《财务成本管理》底21、22章
内容 1、 1.业绩计划与激励计划的制定、执行;业绩评价与激励的实施和管理报告
2、 2.绩效管理的工具方法:关键业绩指标法、经济增加值法、平衡积分卡等
1、 1.比较实际成果与计划成果、采用标准成本制度
(1) 2.责任中心与报告分部:①成本中心、利润中心、投资中心;②产品转移定价模型;③分部的绩效评估报告
(2) 3.绩效评估:①产品获利能力分析、业务部门获利能力分析、客户获利能力分析;②投资回报率、剩余所得、平衡积分卡
1.内部业绩评价——成本中心的业绩评价、利润中心的业绩评价、投资中心的业绩评价
2.企业业绩评价——经济增加值、市场增加值、平衡积分卡
 
第七,风险管理:
  中国管理会计 美国管理会计 中国注册会计师
位置 暂无 第二部分第四章——风险管理 《公司战略与风险管理》第五章——风险与风险管理
内容   1.风险值;2.风险类型;3.风险评估;4.风险识别;5.风险反应;6.风险管理 1.风险管理的目标;2.风险管理基本流程;3.风险管理体系;4.风险管理技术与方法
 
第八,企业管理会计报告、管理会计信息模块
  中国管理会计 美国管理会计 中国注册会计师
位置 应用指引——第801、802号 《财务成本管理》第21章第四节 ——内部业绩报告与考核
内容 1.企业管理会计报告;2.管理会计信息模块   1.业绩报告;2.差异调查
 
 
第九,其他:
内容 中国管理会计 美国管理会计 中国注册会计师
会计知识 第一部分第一章 《会计》
内部控制 第一部分第五章 《公司战略与风险管理》
财务报表分析 第二部分第一章 《财务成本管理》第二章
职业道德 第二部分第六章 《审计》第21、22章
三、结论
通过对比,中国管理会计尚缺少会计、内部控制、内部审计和职业道德等方面内容。除非中国管理会计准备打造的是入门级的水平,否则,还要丰富框架结构。
中国目前的注册会计师约22万人,其中非执业会员约11万人。这些非职业会员的大部分在企业工作,可以考虑对他们加以培训,使其成为中国首批管理会计师。其实他们也做了管理会计的工作。“人尽其才,物尽其用”是黄金时代的特点。
中西文化的巨大差异在管理方面的表现之一是:西方的管理是一种岗位,中国的管理常常体现的是权利。管理会计有“分析过去、控制现在、筹划未来”的特征,在中国,管理会计师如果没有权力的话,其意见很难提到决策档次。此外,中国文化认为“人之初,性本善”,所以相信人的自觉性、道德性;而西方文化的“人之初,性本恶”导出用制度、法律去规范人的行为。他们的统计数据比较真实、完善。反观我国,一个民营企业宁愿拿出10万元做一些对治理层、管理层歌功颂德事,决不会拿出1万元做一些有意义的社会调查。地方政府、上市公司的统计数据也不大可靠。客观上西方国家对其国未来的预测比中国对中国未来的预测要准确一些。就教育而言,西方人受教育面窄而深,中国人受教育面宽而浅。西方人对自己领域以外的事很少发表意见,中国大多数人对什么都敢自信地发表意见,除了对自己的领域不太自信。为了名和利+学得广自认为有能力自己决策+客观上中国的未来变数大=有权力人的独断专行。独断专行又必然衍生了腐败。这是中国管理会计未来发展的文化障碍!因为他们对未来的预测可能是低质量的,即使高质量的预测也可能上司嫉妒和没有权力而被束之高阁。上世纪八十年代末,很多人预言律师和工商管理人士在未来大有用武之地。三十年过去了,律师和工商管理人士并未形成中国的精英群体。祈愿历史会不会重演!
参考文献:
[1]楼继伟.加快发展中国特色管理会计促进我国经济转型升级[EB/OL]中华人民共和国财政部官网
[2]财政部.管理会计基本指引[EB/OL]中华人民共和国财政部官网.
[3]财政部.管理会计应用指引(征求意见稿)[EB/OL]中华人民共和国财政部官网.
[4]Wiley.美国注册管理会计师辅导教材[M].经济科学出版社.
[5]中国注册会计师协会编.2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材[M].

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